Hacienda no puede imponer la deducción de los gastos de vivienda por horas a los autónomos

Una reciente sentencia ha puesto coto a la capacidad de Hacienda de imponer a los profesionales la deducción de los gastos de vivienda por horas

El alquiler de inmuebles, el pago de suministros como internet o la luz e, incluso, los seguros son gastos fiscalmente deducibles para los autónomos. Por lo menos, en la teoría.

En la práctica, hay diversos gastos deducibles de los autónomos que son problemáticos. ¿Por qué?

1. La normativa no es clara o limita en exceso su deducibilidad en el IRPF.
2. La Agencia Tributaria realiza una interpretación de la normativa restrictiva y pone trabas a la hora de que los autónomos se pueden deducir muchos gastos vinculados a su actividad.

Por suerte, los tribunales han ido poniendo coto a las interpretaciones restrictivas de Hacienda. Sin ir más lejos, recientemente, el Tribunal Superior de Justicia de Madrid (TSJM) dictaminó que la AEAT no puede imponer la deducción de los gastos de vivienda por horas.

¿Qué quiere decir esto? En el caso analizado por el TSJM, la Agencia Tributaria consideró que un abogado que trabaja desde su casa puede deducirse gastos como la factura de la luz o de internet, pero aplicando dos límites sobre las facturas:

• El porcentaje de la vivienda que está afecto a la actividad.
• Las horas semanales trabajadas por el profesional, partiendo de la base de que realiza una jornada completa de 40 horas semanales.

Pues bien, el TSJM considera que ese segundo límite no es válido y que Hacienda no puede imponer la deducción de los gastos de vivienda por horas.

Los autónomos que trabajan desde casa pueden deducirse el alquiler o los suministros

Comencemos por el inicio. La Ley del IRPF establece en su artículo 29 que son elementos patrimoniales afectos a la actividad económica «los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente». Además, en el caso de que el inmueble sirva «sólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate».

Es decir, si un abogado, un asesor o un arquitecto trabaja desde su propia casa, se considerará afecta a la actividad económica aquella parte de su hogar desde la que preste sus servicios, generalmente, su despacho.

De tal forma que será posible deducirse el alquiler de la vivienda, pero solo en el porcentaje de la misma afecto a la actividad. Esto implica que si el despacho de un abogado ocupa el 20% de su vivienda, puede deducirse en el IRPF el 20% del alquiler. Así lo ha certificado la Dirección General de Tributos.

Además, el artículo 30 de la misma ley indica que si la vivienda habitual está afectada, es posible deducirse «los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet».

Las deducciones se calculan sobre el porcentaje de la casa afecto a la actividad económica

¿Cómo se realiza la deducción de los gastos de suministros de la vivienda? El artículo 30 de la LIRPF establece que se podrán deducir «en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total».

Es decir, que si un ingeniero que trabaja desde casa tiene unos gastos de internet, luz, etc. mensuales de 100€ y solo afecta a su actividad el 20% de su vivienda, podrá deducirse 6€. Puesto que no puede deducirse íntegramente los gastos de ese 20% de su domicilio, sino que se tiene que aplicar el porcentaje del 30%.

La deducción de los gastos de vivienda por horas es una regla que no figura en ninguna norma

Pues bien, si estos límites no fuesen suficientes, la Agencia Tributaria interpretó la normativa para limitar la deducción de los gastos de vivienda por horas.

Es decir, que habría que aplicar otro porcentaje para reducir la deducción, teniendo en cuenta que de las 168 horas que tiene una semana, solo 40 horas se dedican a trabajar.

El resultado de limitar la deducción de los gastos de vivienda por horas es que la cuantía de la deducción sería ridícula y que, en la práctica, los autónomos tendrían que sufragar estos gastos prácticamente en su totalidad, aunque estén afectos a su actividad económica.

Según el TSJ de Madrid, limitar la deducción de los gastos de vivienda por horas va en contra de la Ley del IRPF, que «nada dice acerca de que el porcentaje de afectación deba, a su vez, minorarse en un segundo porcentaje de utilización temporal efectiva del espacio de la vivienda utilizado como oficina».

Si no se abona el IVA en el alquiler… ¿Se tiene derecho igualmente a las deducciones en el IRPF?

Más allá de tumbar la capacidad de Hacienda de limitar la deducción de los gastos de vivienda por horas, la sentencia también es relevante porque pone coto a otra interpretación de la AEAT sobre la normativa.

En el caso analizado, el inmueble del abogado no estaba soportando/repercutiendo IVA, por lo que, al entender de la AEAT, esto implicaba que la vivienda no estaba afecta parcialmente al desarrollo de una actividad económica.

A pesar de que se estuviese incumpliendo la normativa del IVA, la jurisprudencia sobre esta materia es clara: «el incumplimiento de las normas reguladoras de las retenciones o pagos a cuenta en el IRPF o del IVA, no determina que el inmueble en cuestión esté o no sujeto al desarrollo de una actividad profesional a efectos del IRPF».

Por lo tanto, la AEAT no puede ni rechazar la afectación parcial de la vivienda habitual porque no se soporta el IVA, ni limitar la deducción de los gastos de vivienda por horas.

Disponer de un programa de facturación facilita la deducción de los gastos en el IRPF

¿Cómo pueden los autónomos defender sus intereses y disfrutar de las deducciones en el IVA y el IRPF a las que tienen derecho?

Para encarar este desafío con éxito es clave trabajar con un programa de facturación VeriFactu que permita:

• Crear facturas con toda la información exigida legalmente.
• Calcular automáticamente los impuestos de las facturas.
• Registrar sin tener que picar a mano todas las facturas recibidas, incluyendo alquileres o pagos de suministros. Si el software dispone de un lector OCR puede extraer todos los datos de un PDF o una fotografía y volcarlos directamente en la facturación recibida del negocio.
• Automatizar el registro de los datos de facturación en los libros contables y la cumplimentación de los modelos tributarios.
• Almacenar las pruebas de las facturas emitidas y recibidas para poder justificar las declaraciones tributarias ante Hacienda.
• Exportar la información económica para facilitársela a un asesor fiscal.
• Guardar de forma sistematizada toda la información de índole fiscal, como declaraciones censales o modelos tributarios presentados.

De esta forma, un profesional puede disponer de pruebas para hacer frente a la pretensión de Hacienda de limitar la deducibilidad de sus gastos o imponer la deducción de los gastos de vivienda por horas y deducirse en el IRPF todos los gastos a los que tiene derecho. Están en juego están miles de euros al año.